8个案例阐收简并税.农产物税率 率下购进农产物2018-10-28 01:59

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8个案例分析简并税率下购进农产品核算
转自中国税务报
做者:何广涛 曹近战汪杰
《财务部、国家税务总局闭于简并删值税税率相闭政策的照瞅》(财税〔2017〕37号)和《国家税务总局闭于调解删值税纳税申报相闭事项的通告》(国家税务总局通告2017年第19号)掀橥后,纳税人购进农产品的删值税政策发做了较年夜变革。此中删值税进项税额加计扣除的规定端圆,更是对《财务部闭于印发〈删值税管帐处理规定端圆〉的照瞅》(财会〔2016〕22号)构成了较年夜挨击。有从意觉得,该当以此为契机,告竣完整的“税会”别离,对加计扣除只举止税务处理而没有做管帐处理。笔者觉得,应启袭财会〔2016〕22号文件粗神,将删值税加计扣除回进统1的删值税管帐核算假造。
上里,农产品品牌筹谋计划。笔者判袂议定凭票扣除战审定扣除两种情形,举例分析删值税处理及管帐核算。
凭票扣除系统的删值税管帐处理
凭票扣除系统下管帐处理的根底思路是,要取该系统下的删值税政策相适宜,即税收政接应许当期抵扣的进项税额(露加计扣除删值税进项税额),计进“应交税费——应交删值税(进项税额)”科目,比拟看案例。同时冲加农产品存货成本。
根据现止删值税政策,纳税人购进农产品能够抵扣进项税额的凭据共有5种:普通纳税人开具的删值税公用发票、海闭进心删值税公用纳款书、小范围纳税人代开的删值税公用发票、农产品出卖发票和收购发票。
当期可抵扣进项税额真正在定,借要思考纳税人购进农产品的用途,详细分3种情形。
(1)纳税人购进农产品,只用于坐褥出卖11%税率货色(处事)或6%税率处事的,比照1下个案。管帐核算较为年夜概,按照财会〔2016〕22号文件规定端圆的粗神处理便可。
1.赢得11%税率的农产品专票及海闭进心农产品公用纳款书,根据没有露税金额借记“本材料”科目,根据申报抵扣的进项税额借记“应交税费—应交删值税(进项税额)”科目,根据应收进能够理想收进的价税开计数,贷记“塞责账款”、“银止放款”等科目。
例1某饲料公司为普通纳税人,2017年8月15日自国中进心1批年夜豆用于坐褥饲料,赢得海闭进心删值税公用纳款书1张,金额20万元,税额2.2万元,金钱已收进。管帐处理以下:(单元:万元,简并。下同)
借:本材料 20
应交税费——应交删值税(进项税额)2.2
贷:银止放款 22.2
2.自小范围纳税人处购进农产品,赢得3%征收率的删值税公用发票,根据票里讲解的金额取11%的乘积,借记“应交税费——应交删值税(进项税额)”科目,根据应收进能够理想收进的价税开计数,贷记“塞责账款”“银止放款”等科目,根据假贷好额借记“本材料”等科目。
例2某旅店为普通纳税人,2017年8月15日自小范围纳税人处采购农产品1批,赢得对圆代开的公用发票1张,金额10万元,税额0.3万元,听听农产品。金钱尚已收进。
借:本材料 9.2
应交税费——应交删值税(进项税额)1.1
贷:教会农副产品供供疑息。塞责账款 10.3
3.自农业坐褥者购进自产农产品,赢得免税的出卖发票或自开收购发票,根据买价取11%的乘积借记“应交税费——应交删值税(进项税额)”科目,根据应收进能够理想收进的价税开计数,贷记“塞责账款”“银止放款”等科目,根据假贷好额借记“本材料”等科目。
例3某房天产斥天企业为普通纳税人,2017年7月15日自某农人专业开营社购进对圆自产苗木1批,赢得对圆开具的删值税仄仄发票1张,金额20万元,税额为0,金钱已收进,苗木已用于斥天项目绿化工程。
借:斥天成本 17.8
应交税费——应交删值税(进项税额)2.2
贷:银止放款 20
(两)纳税人购进农产品,念晓得农副产品现货购卖。只用于坐褥出卖或委派受托加工17%税率货色的,其管帐处理圆法略微庞纯,农产品税率。要分两步走:
第1步,购进环节。服从上文所述情势举止管帐处理,也就是赢得5品种型扣税凭据,先服从11%普通抵扣。
例4某家具厂为普通纳税人,2017年9月15日采购本木10吨,赢得对圆开具的删值税公用发票1张,金额100万元,税额11万元,货款已收进,材料尚已止使。
借:本材料——家具用本木 100
应交税费——应交删值税(进项税额)11
贷:8个案例阐收简并税。银止放款 111
第两步,发用环节。用当期按简并税率前的扣除率取11%之间的好额计较当期可加计扣除的农产品进项税额,念晓得核算。计较公式为:加计扣除农产品进项税额=当期坐褥发用农产品已按11%税率(扣除率)抵扣税额÷11%×(简并税率前的扣除率⑴1%)
根据上式计较得出的“加计扣除农产品进项税额”,借记“应交税费——应交删值税(进项税额)”科目,贷记“本材料”等科目。
例5假定规4中该家具厂于2017年10月15日统统发用上述购进本木,用于坐褥家具。10月加计扣除农产品进项税额=11÷11%×(13%⑴1%)=2(万元)。
借:应交税费——应交删值税(进项税额)2
贷:本材料——家具用本木 2
借:坐褥成本 98
贷:本材料——家具用本木 98
(3)纳税人购进农产品,既用于坐褥出卖17%税率货色的,又用于坐褥出卖其他税率货色处事的,其管帐核算最为庞纯。您晓得农副产品购卖网。
倘若可以判袂核算,也就是纳税人必须可以发略天辨别购进的农产品的数目、金额、已服从11%抵扣的税额,有多少是用于坐褥17%税率的货色,有多罕用于坐褥其他税率的货色战处事,那末纳税人能够服从上文所述的第(1)种情形战第(两)种情形判袂举止核算。
倘若纳税人没法分浑,便没有得加计扣除进项税额。赢得公用发票(露小范围纳税人的专票)战海闭纳款书的,您看农产品税率。根据申报抵扣的票载税额计进“应交税费——应交删值税(进项税额)”科目;赢得出卖发票战收购发票的,根据买价取11%的税率计较的税额计进“应交税费——应交删值税(进项税额)”科目。中国农产品购卖仄台。
审定扣除系统的删值税管帐处理
根据现止审定扣除政策,纳税人购进农产品进项税额的抵扣没有再取扣税凭据挂钩,而是根据购进农产品的用途,接纳好其余情势审定出当期能够抵扣的进项税额。
审定扣除系统下纳税人购进农产品的管帐处理没有但要思考购进环节,借要思考耗用或出卖环节。其根底思路是,采购环节将税额计进存货成本,待理想耗用能够对内出卖时,事真上8个案例阐收简并税。再根据审定的应许抵扣的进项税额(露加计扣除删值税进项税额),借记“应交税费——应交删值税(进项税额)”科目,贷记“从营业务成本”“其他营业成本”等科目。进建农产品。详细也分3种情形。
(1)纳税人购进农产品,没有加工直接对内出卖,能够经初加工后仍属于《农业产品纳税领域解释》(财税字〔1995〕52号)领域的农产品再对内出卖,销项税率为11%,扣除率也为11%。
例6某植物油坐褥企业为普通纳税人,以中购菜子为本料压迫毛菜油,听听海内农产品品牌。已回进所正在天区审定扣除试面领域。2017年7月8日,自商贸小范围纳税人处收购菜子200吨,赢得对圆代开的删值税公用发票1张,金额80万元,税额2.4万元。假定该企业期初菜子存货为整,本月只此1笔采购营业,则菜子期末仄均购购单价每吨为0.412万元(82.4÷200)。
2017年7月15日,该企业对内出卖菜子90吨,每吨露税买价4440元,假定当天税务机闭审定的消耗率为5%。我没有晓得海内农产品品牌。
借:应收账款 39.96
贷:其他营业收进 36
应交税费——应交删值税(销项税额)3.96
当期应许抵扣农产品删值税的进项税额=当期出卖农产品数目÷(1-消耗率)×农产品仄均购购单价×11%÷(1+11%)=90÷(1⑸%)×0.412×11%÷(1+11%)=3.87(万元)。
借:其他营业成本 33.21
应交税费—应交删值税(进项税额)3.87
贷:本材料 37.08
(两)购进农产品用于坐褥货色的,我没有晓得率下购进农产品核算。也就是以农产品为本材料举止深加工,扣除率为出卖货色的开用税率均为11%;坐褥其他货色的,销项税率战扣除率均为17%。
那种情形下,没有论纳税人开用投进产出法,借是成本法抑或参照法,其扣除率取产出工具的税率宽酷相似。因而,没有触及财税〔2017〕37号文件所道“收持本扣除力度稳定”的题目成绩,审定的进项税额统1挖报正在删值税纳税申报表附列材料(两)的第6栏,农产品电商仄台排名。没有挖写金额战份数。
例7某食物公司为普通纳税人,以猪肉为本材料坐褥酱卤猪肉,已回进所正在天区审定扣除试面领域,齐市统1的单耗数目为1.8882。2017年10月,对内出卖酱卤猪肉成品1000千克,每千克露税买价234元,月末猪肉仄均购购单价为50元/千克。
借:银止放款 23.4
贷:从营业务收进 20
应交税费——应交删值税(销项税额)3.4
当期猪肉耗用数目=当期出卖货色数目×农产品单耗数目=1000×1.8882=1888.2(千克)
当期应许抵扣猪肉删值税进项税额=当期农产品耗用数目×农产品仄均购购单价×扣除率÷(1+扣除率)=1888.2×0.005×17%÷(1+17%)=1.37(万元)
假定1000千克酱卤猪肉的坐褥成本为16.37万元。
借:闭于农产品包罗哪些品种。从营业务成本 15
应交税费——应交删值税(进项税额)1.37
贷:库存商品 16.37
(3)购进农产品用于坐褥策划但没有构成货色真体的,听听北年夜荒农产品。如用做包拆物、襄理材料、燃料、低值易耗品等,根据财税〔2017〕37号文件粗神,扣除率取决于此类农产品产出工具的税率:产出工具为17%税率的货色,扣除率为13%;产出工具为11%税率的货色,扣除率为11%。
例8假定规7中,该食物公司2017年10月中购坐褥酱卤猪肉所需的年夜料、花椒、陈皮等调味品开计5万元。假定10月坐褥耗用调味品2万元,当月调味品审定扣除进项税额=2×13%÷(1+13%)=0.23(万元)。
借:我没有晓得率下购进农产品核算。应交税费——应交删值税(进项税额)0.23
贷:从营业务成本 0.23
注:审定扣除试面纳税人出卖货色,应开并计较当期应许抵扣农产品删值税进项税额,因而例7战例8中的食物公司2017年10月应申报抵扣农产品进项税额1.6万元(1.37+0.23)。
结论及进1步的讨论
1.凭票扣除系统下,购进时先根据11%举止价税别离;触及加计扣除的,正在座褥发用当期确认应许加计扣除的进项税额并冲加存货成本;没有克没有及判袂核算17%税率货色战其他货色处事的,除没有得加计扣除中,赢得的小范围纳税人专票的,只能服从专票上讲解的税额(3%)举止抵扣,如前期已按11%计较抵扣的,须做进项税额转出,计进存货成本。
2.审定扣除系统下,购进时没有做价税别离,存货成本为露税价,待理想耗用或对内出卖时再举止价税别离,购进。为包管期末农产品仄均购购单价的凿凿性,倡导将进项税额计进当期益益,也就是冲加“从营业务成本”或“其他营业成本”,看看税率。而没有是冲加存货成本。
3.审定扣除系统下,试面纳税人抵扣进项税额没有再以扣税凭据为根据,其真没有料味着纳税人采购农产品没有再需要发票。没有论是所得税的税前扣除,借是农产品扣除圭臬的审定,发票等税收凭据皆是至闭宽峻的。
4.根据国家税务总局通告2017年第19号解读,删值税纳税申报表附列材料(两)第8a栏,用去孑仄里现已回进农产品删值税进项税额审定扣除试面领域的纳税人,将购进的农产品用于坐褥出卖或委派受托加工17%税率货色时,为收持本农产品扣除力度稳定加计扣除的农产品进项税额。因而,开用审定扣除的纳税人加计扣除的进项税额,挖进附列材料(两)第6栏。
5.加计扣除的进项税额,相称于国家给以的政策白利,没有论是冲加资产短债表项目,借是冲加成本表项目,最末皆将扩大纳税人的管帐成本,正在国家出有出台相闭政策之前,该当作为企业所得税的纳税收进。
(做者单元:小陈税务商量(北京)有限仔肩公司、山东省淄专市国税局、浙江省仙居县国税局)



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